Амортизација премија е што?

Речиси секое претпријатие има основни средства (ОС). Тие имаат својство да се истрошат. Според правилата на ПБУ, сметководството на оперативниот систем се одржува и на нив се наплатува амортизација.

Амортизација обвиненија

суммы, направленные на возмещение износа ОС. Оваа сума е насочена кон враќање на абењето на оперативниот систем. Тие се вклучени во трошоците за промет или производство.

суммы, рассчитываемые на основе балансовой стоимости соответствующих объектов и норм. Амортизациони одбитоци се износи пресметани врз основа на сметководствената вредност на релевантните ставки и норми. Норма е годишен процент надомест на трошоците за истрошениот дел од оперативниот систем.

Групи сопственост

Тие се формираат во зависност од времетраењето на корисното искористување на предметите:

• Група I - 1-2 години;
• II - 2-3;
• III - 3-5 години;
• IV - 5-7;
• V е 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX-25-30;
• Х - повеќе од 30 години.

Која е премијата за амортизација на основни средства?

Во законодавството овој термин не е откриен. Сепак, сметководителите и економистите прилично го применуваат концептот во нивните активности.

Даночниот обврзник може да ги вклучи трошоците за капитални вложувања во оперативниот систем, односно трошоците кои претпријатието може да ги препознае во исто време, во трошоците забележани во периодот на известување (во зависност од режимот на оданочување). Оваа "привилегија" е премија за амортизација. может производиться, в том числе, на достройку, реконструкцию, модернизацию объекта. Може да се наплатат, вклучувајќи, за завршување, реконструкција, модернизација на објектот.

Ограничувања

Постојат неколку од нив.

невозможно в отношении объектов, полученных на безвозмездной основе. Прво, употребата на премија за амортизација е невозможна во однос на предмети добиени на основа која не е надоместена. Соодветното правило утврдува 9 точка 258 од членот на даночниот законик.

. Второ, се одредува максималниот износ на премијата за амортизација . За OC во групите I-II и VIII-X, тоа е 10%, а за други предмети (III-VII) - 30% (претходно 10%).

Овие показатели се користат при создавањето, делумната ликвидација, стекнување, дополнителна опрема, техничка ре-опрема, итн.

Обнова

Се произведува по продажба пред истекот на 5 години од моментот кога ОС е пуштен во употреба. простыми словами, включение ее суммы в доходы. Обнова на премијата за амортизација е, со едноставни зборови, вклучување на нејзината сума во приходи. Соодветниот услов е наведен во Параграф. 4 9 од точка 258 на даночниот законик.

Износот од 10 проценти и 30 проценти за сите трошоци е предмет на наплата. За други методи за отстранување, оваа постапка не е обезбедена.

Преодни одредби

Новото издание на член 258 од даночниот законик стапи во сила во 2009 година.

Во согласност со ставот 2 3 од клаузулата 272 од Кодексот, премијата за амортизација е износот којшто се признава во трошоците за периодот во кој започнало пресметувањето со амортизацијата на предметите во кои биле извршени капиталните вложувања.

Следи дека кога купувате / создавате објект, премијата од 30% се однесува на средствата кои се пуштени во употреба од декември 2008 година. И во случај на реконструкција и во други случаи утврдени со член 9 од член 258 од Даночниот законик, оваа "привилегија" може да се користи ако Првичната цена на подобрените објекти се менува после 1 јануари. 2009 година

Меѓутоа, врз основа на одредбите од став 10 на ставот 9 од член ФЗ бр. 224, одредбите од новата верзија на чл. 258 треба да се примени на оперативниот систем, пуштена во употреба од јануари 2008 година. Според тоа, сметководителите имаа прашање: дали премијата за амортизација треба да се вклучи во приходите, ако предметот купени и пуштени во употреба во 2008 година беше истата година и имплементиран?

Прво, Министерството за финансии објасни дека е неопходно да се врати премијата. Сепак, поинакво мислење беше последователно изразено. Како резултат на тоа, беше усвоена следната позиција.

Кога се имплементира новата одредба за задолжително враќање на премијата (односно пред 1 јануари 2009 година) од ОС стекнати во 2008 година, обврзникот не треба да го вклучи својот износ во приходите. Овој заклучок е формулиран врз основа на клаузула 2 5 од членот на даночниот законик, според кој законските акти за даноци и такси, одредување нови должности или влошување на позицијата на деловниот субјект на друг начин, немаат ретроактивно дејство.

Вреди да се спомене дека во случај на реализација по 01.01.2009 година на имотот пуштен во употреба од 1 јануари 2008 година, амортизационата премија треба да се обнови.

Практична примена

Плаќачите можат да ја применат премијата, без оглед на начинот на кој се пресметува амортизацијата.

Ако се користи линеарен метод, почетната цена на објектот се намалува со премијата за амортизација. стоимость берется за основу для исчисления ежемесячного износа в налоговом учете. Овој трошок се зема како основа за пресметување на месечна амортизација на даночната сметка.

Ако едно претпријатие користи нелинеарен метод, оперативниот систем, по пуштањето во работа, е вклучен (по оригиналниот трошок намален за премија) во соодветната група (подгрупа).

Пример:

За јасност, да земеме условна компанија - ЗАО Иван. Почетните податоци се како што следува:

• Пресметувањето на амортизацијата се врши со нелинеарен метод.
• Во однос на ОС III-VII гр. Примена е премија од 30 проценти.
• Во август 2016 година претпријатието купи и го пушти во употреба опремата вклучена во седмата група. Почетната цена на оперативниот систем е 1 милион рубли.

. Сега да ја пресметаме амортизационата премија . На крајот од 9 месеци. 2016 година, сметководителот на компанијата ќе го разгледа следниов износ како дел од трошоците:

1 милион р. X 30% = 300 илјади рубли.

Останатиот дел од цената на опремата (1 милион рубли - 300 илјади рубли = 700 илјади рубли) треба да се вклучи во вкупниот биланс на VII групата од 1 септември 2016 година.

Дали треба да ја рефлектирам употребата на наградата во финансиската политика?

Даночните специјалисти и финансиерите веруваат дека доколку некое претпријатие применува "привилегија", тогаш мора да се консолидира во сметководствената политика. Соодветниот заклучок е присутен во писмата на Министерството за финансии и Сојузната миграциска служба.

Арбитражните судови имаат поинаква позиција. факт в учетной политике не закреплять. Особено, тие веруваат дека компанијата може да користи премија за амортизација и овој факт не е фиксиран во сметководствената политика.

Адвокатите, од своја страна, препорачуваат да ја одразуваат одлуката за користење на "привилегија" со цел да се избегнат конфликти со ИФНС.

Последици од употреба

Во сметководството, не можете да користите амортизација премија. , соответственно, в месяце начала исчисления сумм на износ объекта, образуется больший расход. Во даночното сметководство , односно, во месецот на почетокот на пресметката на износите за издржливост на предметот, се формира поголем трошок. Меѓу сметките постои привремена оданочувачка разлика. Тоа доведува до појава на ИТ (одложена даночна обврска).

Од вториот месец од пресметката на износите на амортизацијата, даночниот сметководствен трошок ќе биде понизок отколку во сметководствениот. Ова се должи на фактот што износот на месечна амортизација ќе биде поголем, бидејќи пресметката се врши по оригиналната цена без разгледување на премијата.

Според тоа, од вториот месец привремената разлика ќе се намали, а ИТ ќе се отплаќа.

Карактеристики на рефлексија

. Размислете за ожичување со премија за амортизација . Земете условно претпријатие ДОО Антеј. Почетните податоци се како што следува:

• Во март 2016 година претпријатието го купи и го пушти во употреба оперативниот систем, вклучен во групата III.
• Цената на објектот е 1 милион 200 илјади рубли. (Без ДДВ).
• Времетраење на корисното работење - 60 месеци. (5 години).
• Трошоците и приходите на претпријатието се определуваат според начинот на пресметка.
• Во даночниот сметководство за ОС III-VII групи се применува премија од 30 проценти.
• Пресметувањето на амортизацијата се врши со линеарен метод како во данокот, така и во сметководството.

Во март 2016 година, сметководителот прави белешки:

• Db cc. 08 са. "Набавка на оперативниот систем" Cd. 60 - 1.200.000 - се земени предвид набавката на фиксни средства;
• Db cc. 01 sub. "Сопствен оперативен систем" Cd. 08 са. "Набавка на ОС" - 1.200.000 - го одразува пуштањето во работа на оперативниот систем.

будет произведен в апреле. Амортизационата премија ќе биде пресметана во април. Во даночната сметка ќе се рефлектира износот од 360 илјади рубли. (1 милион 200 илјади рубли x 30%). Месечниот износ на амортизација ќе биде:

(1 милион 200 илјади рубли - 360 илјади рубли.) / 60 месеци. = 14 илјади рубли месечно.

Вкупните расходи во април во даночното сметководство ќе бидат:

360.000 р. + 14 илјади рубли. = 374 илјади рубли.

Меѓу сметките постои привремена разлика. Тоа е:

374 илјади рубли. - 20 илјади рубли. = 354 илјади рубли.

Тоа, пак, доведува до појава на ИТ:

354 илјади рубли. X 20% = 70.800.

Прогласи во април треба да бидат како што следува:

• Db cc. 20 Cd. 02-20.000 рубли. - амортизација на оперативниот систем;
• Db cc. 68 под. "Пресметки за данок на доход" Cd. 77 - 70.800 р. - се зема во предвид ИТ.

Во мај и во следните месеци, во текот на корисен век на објектот, трошокот во сметководството ќе биде поголем (20 илјади рубли> 14 илјади рубли). Со други зборови, ќе има отплата на привремената разлика за 6000 рубли. Според тоа, се намалува за 1200 r. (6 илјади рубли x 20%).

Пораките треба да бидат како што следува:

• Db cc. 20 Cd. 02-20.000 рубли. - Акумулирана амортизација на ОС;
• Db cc. 77 Cd. 68 subst. "Пресметки на данокот на добивка" - 1200 р. - делумно отплата на ИТ се зема во предвид.

Тешкотии со враќање на премијата

Сметководителите имаат прашања во врска со фактот дека ниту во ставот 4 9 клаузула 258 од членот на даночниот законик, ниту во други норми 25 од глава од Кодексот не кажува кога е неопходно да се врати премијата: во периодот на неговото користење или имплементација на оперативниот систем.

Според одредбите на под. 5 предмети од 4 271 ставка, приходите во форма на износите на обновената резерва и други слични примања мора да се рефлектираат на последниот ден од периодот на данокот (известување), во кој тие, всушност, се враќаат. Министерството за финансии објасни дека премијата за амортизација, евидентирана во трошоците од ставот 2 9 точки на уметноста. 258 НЦ, се вклучени во базата на податоци во периодот во кој ОС е имплементиран.

Исто така, сметководителите се заинтересирани за следниве прашања: дали вклучувањето на премијата во приходи укажува на тоа дека компанијата всушност ја губи оваа сума и не може да земе во предвид 10% или 30% од почетната цена на предметот во трошоци? Може ли обврзник, со враќање на премијата, да ги намали приходите од продажбата на парите за истиот износ?

Министерството за финансии објасни дека деловниот субјект нема право да ја пресмета износот на амортизација на продадениот предмет за минатите периоди и неговиот преостанат износ. Во врска со ова, врз основа на под. 1 од точка 1 од точка 268 од даночниот законик, приходите од продажбата на овој имот може да се намалат само од резидуалната вредност.

Според тоа, премијата за амортизација, чиј износ е вратен, не се рефлектира во составот на трошоците, ниту во периодот на неговото обновување, ниту подоцна.

Во меѓувреме, според некои експерти, оваа позиција на Министерството може да се смета за контроверзна. Тоа е предизвикано од следново.

Законот експлицитно не го забранува повторно вклучување на премиите во трошоците. Како што е наведено во пот. 1 од првиот став 268 од даночниот законик, кога се продава амортизирана објект, приходите се намалуваат за резидуалната вредност. Тоа е разликата помеѓу првичната цена и износот на амортизацијата што се настанати за време на работењето.

Почетната цена ги вклучува трошоците за стекнување, изградба, испорака, производство, доведување во корисна состојба.

Потоа треба да се повикате на став. 3 9 од точка 258 од даночниот законик. Тој забележува дека OC во однос на кои се применува премијата се вклучени во групите според нивната оригинална цена, минус не повеќе од 10% или 30% (за соодветната група). Износот на овие проценти е вклучен во трошоците на даночниот период.

Нијанси

Мора да се каже дека горенаведената формулација директно не ја намалува вредноста на почетната цена на објектот на оперативниот систем. Тоа само предвидува ограничување за вклучување на трошоците за последователна амортизација на имотот.

Покрај тоа, станува збор за процентот на оригиналната цена, наплаќајќи ги трошоците. Во времето на спроведувањето на објектот, овие износи се предмет на наплата. Соодветно на тоа, претпријатието кое го продава оперативниот систем и го вклучува премиум износот во приходите, може да ја намали продажната добивка за преостанатата цена на објектот, пресметана на таков начин како да не се применува премијата.

Проблеми со роковите

Како што е наведено во став. 4 9 точки 258 од даночниот законик, потребно е да се врати премијата при спроведување на оперативниот систем пред истекот на 5 години од денот на пуштање во работа. Сметководителите се прашуваат дали да се усогласат со овој услов за имотот вклучен во групата I-III, ако датумот на продажба е целосно вратен?

Формално, претпријатието ќе мора да ги почитува барањата на Кодексот, бидејќи нема ограничувања за ова прашање.

Министерството за финансии објасни дека од 01.01.2009 премијата треба да се обнови без оглед на тоа дали носителот се компензира за или не за време на имплементацијата на објектот.

Во меѓувреме, со вклучување на износот во приходот, можете да ја зголемите преостанатата вредност на таквиот имот со износот на оваа премија. Со правилата на под. 1 од првиот став 268 од даночниот законик, може да се намали профитот од продажба. Сепак, даночните власти можат да поднесуваат барања до организации во врска со извршувањето на таквите трансакции.

Одредување на преостаната цена пред истекот на 5 години: пример

Ги земаме следните првични податоци:

• Почетната цена на објектот е 30 илјади рубли;
• Трошоците за капитални инвестиции се рефлектираат во периодот на пуштање во работа на оперативниот систем (10%) - 3 илјади рубли;
• Износот на амортизација пред датумот на продажба е 7 илјади рубли.

Пресметката ќе биде како што следува:

• Почетна цена = 30 илјади рубли. - 3000 р. = 27 илјади рубли.
• Преостаната цена = 27 илјади рубли. - 7000 рубли. = 20 илјади рубли.

Сепак, земајќи го предвид погоре, врз основа на одредбите од даночниот законик, преостаната вредност ќе биде поголема:

30 илјади R. - 7000 рубли. = 23.000 р.

Понатаму, претпоставувам дека оперативниот систем беше продаден по цена од 25 илјади рубли. Во овој случај, приходот на исплатувачот ќе биде:

• 25 илјади R. - 20 илјади рубли. = 5000 рубли. (Водени од позицијата на Министерството за финансии).
• 25 илјади R. - 23 илјади рубли. = 2000 p. (Земајќи ги предвид нормите на законодавството).

Заклучоци

Преостанатата вредност на продадениот објект, според тоа, може да се пресмета како разлика помеѓу нејзината почетна цена (трошоци без одбивање на премијата) и резидуалната вредност (износот на амортизација без премија).

Овој пристап се препорачува за употреба при одредување на приходот на исплатувачот од имплементацијата на оперативниот систем. Но, во овој случај, побарувањата од страна на ИФНС се можни.